Налогообложение операций факторинга с регрессом и без регресса

21.03.2019

Заключение факторинговых сделок становится особенно актуальным в период экономического кризиса. Постоянное увеличение дебиторской задолженности в сочетании с нестабильной ситуацией на рынке и усложнением условий кредитования для юридических лиц могут поставить под угрозу существование любого бизнеса. Сотрудничество с факторинговыми компаниями позволяет увеличить объем оборотных средств и уменьшить кассовые разрывы. Преимущества этой услуги уже оценили тысячи российских предприятий, однако в ходе такой работы возникает немало вопросов. В основном они связаны с тем, как должен производиться бухгалтерский и налоговый учет факторинга в системе «1С». Ниже вы найдете ответы на эти вопросы.

Особенности и преимущества факторинга

Договор финансирования задолженности под переуступку денежных требований затрагивает интересы трех сторон: банка (фактора), поставщика (кредитора) и покупателя (заемщика). На практике это происходит следующим образом:

Поставщик заключает договор с фактором и начинает готовиться к реализации своей продукции.

Покупатель получает товары или услуги в соответствии с условиями договора.

После получения подтверждения поставки фактор переводит поставщику 80―90% от суммы заключенного договора.

Покупатель постепенно оплачивает фактору приобретенные товары/услуги. После того как выплата будет произведена полностью, поставщик получит оставшиеся 10―20%, а фактор ― свою комиссию.

Благодаря этой схеме сотрудничества компании малого, среднего и крупного бизнеса могут работать в комфортном для себя режиме. Поставщик сразу получает средства для изготовления следующей партии товаров (выполнения услуг), при этом его покупатель может выплачивать задолженность с удобной отсрочкой. Результат ― стабильное развитие бизнеса.

Факторинг может быть с регрессом и без

В первом случае ответственность за добросовестность покупателя полностью ложится на поставщика. Это означает, что, если первый не выполнит своих обязательств, фактор сможет потребовать свои средства назад. Комиссия за обслуживание такой сделки невысока.

В случае заключения договора факторинга без регресса поставщик будет полностью застрахован от риска неуплаты со стороны покупателя. Фактор в этом случае берет на себя ответственность за взыскание долга у заказчика. Комиссия за такую услугу будет на порядок выше.

Факторинг удобен тем, что:

• не требует дополнительных гарантий и залоговых обязательств;
• условия погашения задолженности выгоднее, чем во многих банках;
• сроки рассмотрения заявок значительно меньше, чем в кредитных учреждениях.

Этапы соглашения сторон

Для предоставления услуги факторинга без регресса клиенту необходимо подать заявку о предстоящей сделке на условиях отсрочки платежа. Обязательно предоставляются сведения о заказчике и предварительная сумма отгрузки.

1. Кредитор проводит проверку платежеспособности будущего дебитора, чтобы исключить факт мошенничества. Финансовые риски ложатся на плечи третьего лица. Период ожидания ответа зависит от быстроты получения полной информации о покупателе. Если договор на предоставление факторинга без регресса заключается с участниками не в первый раз, процедура заканчивается быстро.
2. После одобрения платежеспособности дебитора, поставщик оформляет документы на отгрузку: накладные на товар или услугу, счета-фактуры, договор поставки с указанием срока отсрочки платежа.
3. Если товар был оплачен частично, взнос указывается в договоре. Факторинговое финансирование будет сделано из расчета задолженности.
4. После отгрузки и подписания бланков продавец направляется к третьему лицу со всеми документами по сделке. Заключается договор (образец), по которому право дебиторской задолженности передается кредитору.
5. Клиент получает финансирование. Обычно сумма не превышает 90 процентов от долга заказчика. Остаток возвращается после того, как должник вносит всю сумму на счет кредитной организации.

При положительном исходе событий денежные средства за вычетом комиссии за услугу финансирования поступают на счет продавца. На этом сделка закрыта.

Иногда идеальная схема проверки дает сбой – дебитор не погашает отсрочку в положенный срок. При регрессивной системе возместить убытки кредитору обязан клиент. Но в данном случае процедурой возврата долга занимается фактор, потому что по договору клиент застрахован от подобных рисков.

Кредитная организация посылает уведомление должнику, чтобы задолженность была погашена. При этом у потерпевшей стороны есть право получить проценты, потому что должнику был предоставлен кредит и деньги должны работать.

Потери клиента, получившего финансирование отгрузки в рассрочку, составляют 10 или 15%, которые посредник сделки недоплатит, если дебитор потерял платежеспособность.

Учет операций факторинга у поставщика

Поскольку все взаиморасчеты получают отражение в системе «1С», стоит принять во внимание несколько особенностей:

1Для фактора сумма комиссии по договору с поставщиком облагается НДС. Это означает, что компания-поставщик, в соответствии с пп. 1, п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, получает счет-фактуру. Впоследствии на основании этого документа можно получить вычет по налогу на добавленную стоимость.

2Если принять во внимание п. 11 ПБУ 10/99, то сумма финансовых услуг в виде вознаграждения банку по договору факторинга в бухучете должна быть включена в состав операционных расходов.

3В соответствии с пп. 15, п. 1, ст. 264 НК РФ вознаграждение банку в целях учета налога на прибыль должно быть включено в состав внереализационных расходов.

Бухгалтерский учет операций факторинга у поставщика производится следующим образом:

• Дебет 62 Кредит 90. Учитывается задолженность за реализованные товары.
• Дебет 90 Кредит 68. Отражена сумма НДС по поставленным товарам.
• Дебет 76 Кредит 91.1. Фиксируется уступка банку денежного требования.
• Дебет 91.2 Кредит 62. Списывается денежное требование, уступленное банку.
• Дебет 51 Кредит 76. Банк перечисляет денежные средства по договору факторинга.
• Дебет 91.2 Кредит 76. Отражается сумма вознаграждения банка.
• Дебет 19 Кредит 76. Выводится НДС с суммы вознаграждения банка.
• Дебет 68 Кредит 19. НДС с суммы вознаграждения принимается к вычету.

Регрессный учет факторинга (с возвратом денег банку) предполагает, что на счетах учета потребуется сделать следующие записи:

1Дебет 76 «Расчеты с банком» Кредит 51. Возврат фактору ранее перечисленных денежных средств в размере 70―90% от суммы в соответствии с договором.

2Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям» Кредит 76 «Расчеты с банком». Если покупатель не оплачивает товары/услуги, ему выставляется претензия.

Отметим, что в программе «1С: Бухгалтерия 8», начиная с версии 3.0.53, операции, связанные с факторингом, автоматизированы. Речь идет о субсчете на счете 76. Он так и называется: «Расчеты с факторинговыми компаниями».

Основная идея указанных проводок заключается в том, что факторинг ― это не кредит, а продажа банку дебиторской задолженности. Данная процедура сопровождается уменьшением долга и получением денежных средств.

Налогообложение факторинга с регрессом

При факторинге с регрессом фактор приобретает у клиента право на все суммы, причитающиеся от должника. При этом, если невозможно взыскать с должника суммы в полном объеме, клиент, уступивший денежные требования, обязан возместить фактору недостающие денежные средства.

В этом случае уступка денежного требования фактору в основном осуществляется клиентом в целях обеспечения исполнения своих обязательств перед фактором, то есть фактор не покупает эти требования у клиента (оборотный или обеспечительный факторинг).

«Если уступка денежного требования финансовому агенту осуществлена в целях обеспечения исполнения ему обязательства клиента и договором финансирования под уступку требования не предусмотрено иное, финансовый агент обязан представить отчет клиенту и передать ему сумму, превышающую сумму долга клиента, обеспеченную уступкой требования.

Следовательно, при неисполнении дебитором своих обязательств (их части) по оплате отгруженных товаров (работ, услуг), которые были уступлены фактору, последний имеет право предъявить клиенту требования по их оплате. Клиент в этом случае является гарантом по платежам от дебитора.

При факторинге с регрессом доходом фактора будет только комиссионное вознаграждение за факторинговое обслуживание.

Какое отражение в налоговом учете фактора влекут операции обеспечительного факторинга без регресса? Основной вопрос у налогоплательщиков вызывает, конечно же, комиссия за финансирование.

По мнению Минфина России, комиссия за финансирование, принимая во внимание, что она выражается в процентном отношении, должна учитываться в целях налогообложения как проценты (Письма от 13.05.2009 N 03-07-11/136, от 04.08.2008 N 03-03-06/1/437, от 17.04.2008 N 03-03-06/1/284, от 06.11.2007 N 03-03-06/1/772).

«В силу п. 1 ст. 269 Кодекса в целях налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета и иные заимствования независимо от формы их оформления.

Между тем договор факторинга не относится к договорам, названным в п. 1 ст. 269 Кодекса, поскольку заключен обществом в соответствии с положениями гл. 43 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В силу чего вознаграждение по данному договору не может быть отнесено к долговым обязательствам, перечисленным в п. 1 ст. 269 Кодекса».

В Письме от 07.12.2011 N 03-03-06/1/809 Минфин России изложил свое мнение в иной формулировке, сделав акцент на экономической сущности осуществляемого финансирования, а не на порядке установления ее размера: «Если финансирование предоставляется финансовым агентом на возвратной основе, а право требования уступается в целях обеспечения исполнения обязательства клиента по возврату денежных средств, вознаграждение финансового агента в целях налогообложения прибыли признается процентами по долговому обязательству, учитываемыми в составе расходов в порядке, установленном ст. 269 НК РФ».

Учитывая, что для фактора комиссия за финансирование является доходом, который учитывается в налогооблагаемой базе без каких-либо ограничений (в части расхода ограничения для процентов установлены ст. 269 НК РФ), противоречия при квалификации обязательств по договору факторинга (в целях налогового учета) не имеют для фактора такого принципиального значения, как для клиента.

Автор полагает, что при осуществлении обеспечительного факторинга с регрессом комиссии, выраженные в процентах и взимаемые в зависимости от объема и срока предоставленного финансирования, фактору необходимо отражать в налоговом учете как проценты. Доходы в виде процентов отражаются в налоговом учете фактора в соответствии с п. 6 ст. 250 и п. 6 ст.

271 НК РФ, согласно которым проценты относятся к внереализационным доходам и включаются в их состав на конец месяца соответствующего отчетного периода (если срок действия финансирования приходится более чем на один отчетный период) либо на дату прекращения финансирования (в случае прекращения финансирования до истечения отчетного периода). Порядок ведения налогового учета доходов в виде процентов установлен ст. 328 НК РФ.

Налогообложение иных комиссий, взимаемых фактором с клиента, например комиссии за услуги по регистрации каждого денежного требования, комиссии за услуги по учету уступленных денежных требований, комиссии за услуги по управлению задолженностью по денежным требованиям и др., зависит напрямую от способа определения их размеров.

Так, если суммы комиссий установлены в договоре факторинга в абсолютном выражении, то они включаются в состав доходов в соответствии со ст. 249 НК РФ как доходы от реализации услуг; если комиссии установлены в процентном выражении, то они отражаются в составе внереализационных доходов как проценты (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться: Расчет алиментов за три года

Доходы от реализации услуг финансирования под уступку денежного требования признаются в налоговом учете в порядке, изложенном в п. 5 ст. 271 НК РФ. У банков комиссии от осуществления факторинговых операций относятся на доходы согласно пп. 16 п. 2 ст. 290 НК РФ.

Касательно создания в налоговом учете резервов по сомнительным долгам по операциям факторинга следует отметить следующее.

Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Под денежные требования, которые перешли к фактору согласно договору факторинга, резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ) не создается в силу того, что такие требования не связаны с реализацией фактором товаров (работ, услуг) в пользу дебитора (Письмо Минфина России от 06.02.2006 N 03-03-04/1/87).

Однако для организаций, которые не являются банками (п. 3 ст. 266 НК РФ банкам дано право создавать резервы по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов), создание резерва под комиссии, выраженные в процентах, в зависимости от объема и срока финансирования, сопряжено с риском предъявления претензий со стороны налоговых органов, особенно учитывая позицию Минфина России по вопросу квалификации комиссии в качестве процентов.

Если фактор является банком, то он, в отличие от других организаций, имеет возможность под операции факторинга согласно Положению Банка России от 26.03.2004 N 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» создавать резервы на возможные потери по ссудам в зависимости от категории качества приобретенного права требования. Отчисления в этот резерв в соответствии со ст. 292 НК РФ учитываются в целях налогообложения.

Все комиссии, взимаемые фактором с клиента в рамках договора факторинга, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке по ставке 18% вне зависимости от того, облагается или не облагается НДС реализация товаров (работ, услуг), являющаяся объектом финансирования.

Данное положение распространяется и на банки (Письма МНС России от 22.07.2003 N ВГ-6-03/[email protected], от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1371/22), так как операции финансирования под уступку денежного требования, осуществляемые банками в рамках лицензии на осуществление банковской деятельности, не предусмотрены перечнем пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ в качестве операций, освобождаемых от налогообложения.

Факторинг без регресса — это факторинг, при котором фактор приобретает у клиента право на все суммы, причитающиеся от должника. Если взыскать с должника суммы в полном объеме невозможно, факторинговая компания потерпит убытки (в размере, не превышающем выплаченного финансирования клиенту).

Это вид обычного факторинга. При таком факторинге финансирование клиента осуществляется фактором путем покупки у него денежного требования.

Права фактора на суммы, полученные от должника, регулируются п. 1 ст. 831 ГК РФ: «Если по условиям договора финансирования под уступку денежного требования финансирование клиента осуществляется путем покупки у него этого требования финансовым агентом, последний приобретает право на все суммы, которые он получит от должника во исполнение требования, а клиент не несет ответственности перед финансовым агентом за то, что полученные им суммы оказались меньше цены, за которую агент приобрел требование».

Доходом фактора будет являться разница между ценой приобретения прав требования и суммой, которая будет погашена должником (фактор осуществляет дисконтирование счетов-фактур).

Предлагаем ознакомиться: Оспорить отцовство в судебном порядке без днк

Договор обычного факторинга без регресса очень схож с договором уступки права требования. Однако в ГК РФ это два различных вида гражданско-правовых договоров: договор факторинга — договор финансирования под уступку денежного требования (гл. 43 ГК РФ) и договор уступки (переуступки) права требования (гл. 24 ГК РФ).

В связи с этим Минфин России в своих Письмах (от 17.04.2008 N 03-03-06/1/284, от 18.01.2006 N 03-03-04/1/33) указывал, что положения ст. 279 НК РФ, устанавливающие порядок налогообложения прибыли при уступке (переуступке) права требования, к отношениям по договору факторинга не применяются. Позже Минфин России указал на применение норм ст. 279 НК РФ по сделкам финансирования под уступку денежного требования (Письма от 07.12.2011 N 03-03-06/1/809, от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6366).

Учет операций факторинга у покупателя

Если компания-поставщик заключает с фактором безрегрессный договор, то она фактически передает ему свою дебиторскую задолженность. Об этом шаге в обязательном порядке уведомляется и покупатель, поскольку теперь он должен рассчитываться за полученные товары или услуги с новым участником сделки.

Для того чтобы перевести задолженность от продавца к банку, бухгалтерская проводка по факторингу выполняется следующим образом:

• Дебет 60.1 (продавец) Кредит 60.1 (фактор).
• Дебет 60.1 (фактор) Кредит 51. Данная проводка отражает оплату.

Суть сделки

Безрегрессный факторинг – это разновидность финансовой помощи, которую предоставляет фактор обратившемуся с заявлением клиенту. В роли клиента выступает поставщик товаров или услуг, если намечается сделка с покупателем на условиях отсрочки платежа.

Оформляется заявка на определенную сумму. Покупатель хочет рассчитаться по отгрузке не сразу, а через месяц. Чтобы продавцу не терять денег в товарообороте, он обращается в кредитную организацию, которая становится посредником в сделке. Фактор выплачивает клиенту до 90% суммы долга покупателя и принимает право получения дебиторской задолженности. Схема сделки выглядит так.

Нюансом сделки является тот факт, что кредитная организация при безрегрессном факторинге риски берет на себя. Клиент остается при деньгах даже при условии неспособности дебитора рассчитаться по долгам.

Потери поставщика минимальны – это 10-15% от сделки комиссионные третьему лицу. Возвращать деньги факторинговой компании не придется, как в случае регрессного финансирования.

Предлагаем ознакомиться: Уведомление о расторжении договора в одностороннем порядке

Учет операций у факторинговой компании

Фактор является юридическим лицом, поэтому он также учитывает все действия, связанные с получением дебиторской задолженности в счет предоставления денежных средств за поставки товаров или услуг. У банковских организаций своя специфика учета.

Бухгалтерские проводки по факторингу у фактора имеют ряд особенностей, которые будут интересны профессионалам. Так, выдача денежных средств в счет уступки долга будет отражаться в виде записи:

• Дебет 58 Кредит 76 «Факторинг».
• Дебет 76 Кредит 51. Данная операция отражает перечисление денег продавцу.
• Дебет 76 Кредит 91.1. Проведение дохода от финансового вложения.
• Дебет 91.2 Кредит 58. Списание суммы финансового обеспечения после погашения долга.
• Дебет 91.2 Кредит 68 НДС. Начисление НДС на сумму вознаграждения.

Отражение факторинга в бухгалтерском учете ― обширная и сложная тема. Методология данных операций на базе системы «1С» постоянно совершенствуется и изменяется, но при этом действующее законодательство не устанавливает строгих требований к ведению документации. В данной статье приведены примеры того, как может вестись отчетность клиентов банка.

Помимо этого, у поставщиков часто возникают вопросы по особенностям налогообложения. Мы рекомендуем уделить внимание обоснованию экономической целесообразности затрат на обслуживание договора факторинга (ст. 252 НК РФ). Завышенная сумма финансового вознаграждения за подписание договора уступки дебиторской задолженности может привлечь внимание налоговых органов.

Если у вас возникли вопросы по поводу ведения бухгалтерии при заключении договора факторинга или же вам требуется более подробная консультация по правовым вопросам, вы всегда можете связаться с нами любым удобным для себя способом. Телефоны и электронные адреса офисов нашей компании в своем городе вы найдете в разделе «Контакты».

Преимущества и недостатки услуги финансирования

Финансирование без регресса пользуется меньшим спросом у предпринимателей, чем регрессный вариант. Это обусловлено высоким комиссионным взносом со стороны обратившегося предпринимателя и потерей 10-15% в случае нарушения договоренностей. Это является недостатком, но не настолько существенным, как потеря всех денег и судебные разбирательства с должником.

Преимущества безрегрессного финансирования в следующем:

• Проверка платежеспособности клиента фактором.
• Исключение рисков потери больших средств.
• Отслеживанием условий договора занимается третья сторона, что упрощает работу самого поставщика.
• Возможность расширить клиентскую базу и наращивать обороты предприятия.

Несмотря на то что плюсов у финансирования без права регресса больше, чем минусов, количество заявок в кредитную организацию по такой схеме меньше. Предприниматели надеются на порядочность партнеров.

• получение денег сразу после подтверждения факта поставки,
• покрытие кассовых разрывов,
• увеличение объемов продаж,
• повышение конкурентоспособности компании за счет предоставления покупателям необходимой отсрочки платежа,
• более низкие ставки за обслуживание по сравнению с использованием технологии факторинга без регресса.