Мат. помощь и отпуск спустя год? (госслужба), Черкесск

Как учитываются в целях налога на прибыль расходы на дополнительные оплачиваемые отпуска? Можно ли включить премии к отпуску в базу по налогу на прибыль? Каков порядок признания в целях исчисления налога на прибыль расходов на приобретение путевок для работников и их детей? Надо ли начислять на стоимость путевок для работников страховые взносы и какого мнения по этому вопросу придерживаются контролеры и арбитры? Каковы особенности налогообложения материальной помощи, выплачиваемой к отпуску? Нужно ли удерживать НДФЛ и исчислять взносы с суммы оплаты (компенсации) стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно работникам Крайнего Севера?

Кому полагается единовременная выплата к отпуску

Чтобы претендовать на единовременную финансовую помощь к отпуску, сотрудник должен отработать на предприятии как минимум полгода.

Единовременная выплата к отпуску может быть начислена сотрудникам любых учреждений:

коммерческих предприятий;
муниципальных учреждений;
бюджетных организаций.

В любом случае правила назначения и выплаты данного пособия внутри предприятия не должны противоречить нормам закона, трудового контракта с сотрудником и коллективного договора фирмы.

Особенности при уходе в декрет

Каждый работодатель обязан выплатить единовременную финансовую помощь будущей маме, которая уйдет в декретный отпуск.

В этом случае женщина в отделе кадров берет специальный декретный отпуск. Материнство должно оплачиваться одной суммой за все дни отпуска, которые предусмотрены на законодательном уровне.

Размер разового платежа зависит от заработка средней женщины за последние 2 года.

Важно! Сумма единовременной выплаты к отпуску в данной ситуации не предусмотрена.

Пример начисления единовременной выплаты к отпуску

Сотрудник кадровой службы, зарплата которого составляет 49 000 рублей, отправляется в ежегодный отпуск по графику отпусков. Согласно трудовому контракту он должен получить единовременную помощь к отпуску в размере 35% от оклада.

Единовременная выплата к отпуску без учёта налогов составит: 49 000 руб. х 35% = 17 150 руб.
Четыре тысячи рублей налогом не облагаются, а потому налоговая база составит: 17 150 руб. – 4 000 руб. = 13 150 руб.
НДФЛ и страховые взносы: 13 150 х 13% + 13 150 х 22% = 4 602 руб. 50 коп.
Единовременная выплата к отпуску будет начислена в размере: 17 150 руб. – 4 602 руб. 50 коп. = 12 547 рублей 50 копеек.
Отпускные с учётом данной выплаты составят: 49 000 + 12 547,5 = 61 547 рублей 50 копеек.

Заявление на получение единовременной выплаты

Единовременная выплата к отпуску предусмотрена коллективным и трудовым договором, а потому при уходе в отпуск согласно графику отпусков подавать заявление на начисление данного пособия не требуется. Зато если отдых предоставляется не по утверждённому заранее графику, заявление подавать необходимо, указав в нём полное наименование предприятия, ФИО руководителя и просьбу о назначении выплаты. К заявлению прилагаются требуемые справки, свидетельствующие о нуждаемости в финансовой поддержке.

Требуемые документы для оформления

Сам работник не должен предоставлять никаких дополнительных документов.

Если отпуск пре6доставляется сотруднику не по графику отпусков, то он обязан написать отдельное заявление, в котором указывается просьба о выплате единовременной суммы.

Директор компании на основе заявления создает приказ о назначении выплаты, в котором обязательно указывается следующая информация:

сумма для поощрения;
дата выдачи суммы;
кому предназначена сумма;
источники, откуда будут осуществлены выплаты;
основания для назначения суммы.

Как облагается налогом единовременная выплата к отпуску

Единовременная выплата к отпуску по закону не признаётся финансовой помощью, несмотря на регулярность её назначения. Это поощрение, стимуляция сотрудника. Выплата производится вместе с расчётом по отпускным начислениям и облагается налогом на доходы физических лиц. В связи с этим, работодатели, как налоговые агенты своих работников, обязана удерживать положенную сумму с начислений и уплачивать НДФЛ в бюджет.

Единовременная выплата к отпуску не будет облагаться НДФЛ, если её размер составляет менее 4 тысяч рублей в расчёте на одного работника.

Чтобы экономически обосновать необходимость совершения выплаты, положение об оплате труда должно содержать полные сведения о характере начисления:

её величину в процентном соотношении к окладу или в фиксированной сумме;
необходимый трудовой стаж для появления права на выплату;
потерю права на поощрительную выплату в случае выявления случаев нарушения трудовой дисциплины.

Единовременная выплата к отпуску подлежит включению в состав расходов на оплату работы сотрудников и обложению:

НДФЛ по ставке 13%;
страховыми взносами в ФСС, ФОМС, ПФР (с 2021 года – в ИФНС) по ставке 22%.

Учет расходов на дополнительные оплачиваемые отпуска в целях исчисления налога на прибыль

Затраты на дополнительные оплачиваемые отпуска, предоставляемые в соответствии с требованиями Трудового кодекса, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда, если:

указанные расходы соответствуют положениям ст. 252 НК РФ;
они не поименованы в ст. 270 НК РФ.

Минфин в Письме от 25.04.2019 № 03-03-06/3/30287 пояснил, чтона основании п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.
При этом ст. 116 ТК РФ установлено, что ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам:

занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;
имеющим особый характер работы;
имеющим ненормированный рабочий день;
работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Так, ст. 321 ТК РФ устанавливает дополнительные отпуска продолжительностью:

для жителей районов Крайнего Севера — 24 календарных дня;
для жителей местностей, приравненных к районам Крайнего Севера, — 16 суток;
для жителей прочих районов Севера, где установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, — 8 суток.

Отметим, что некоторым категориям работников по закону положен удлиненный период оплачиваемого отдыха:

несовершеннолетним работникам (в возрасте до 18 лет) — 31 сутки (ст. 267 ТК РФ);
инвалидам всех групп — 30 суток;
учителям и преподавателям — 42 или 56 календарных дней в зависимости от занимаемой педагогическим работником должности и вида учебного заведения;
работникам оборонной, химической промышленности — от 30 до 40 суток в зависимости от длительности непрерывного стажа;
медицинским работникам, у которых есть риск заражения СПИДом, — 36 суток.

Статья 116 ТК РФ допускает установление для работников удлиненных отпусков по инициативе работодателя. Такое решение должно быть прописано в локальных актах компании (коллективном договоре, правилах внутреннего трудового распорядка), трудовых договорах.
Если работодатель предусмотрел дополнительный отпуск, он должен оплачиваться. Однако, в отличие от основного оплачиваемого отпуска и дополнительных отпусков, установленных в соответствии с ТК РФ, признать такие расходы в целях налогообложения прибыли нельзя.

К сведению
В пункте 24 ст. 270 НК РФ прямо указано, что в расходах для целей налогообложения прибыли организаций не могут учитываться затраты на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей. При этом страховыми взносами суммы оплаты дополнительных отпусков, выплачиваемые по инициативе работодателя, облагаются на общих основаниях.

Итак, если дополнительные отпуска предоставляются в соответствии с требованиями трудового законодательства, затраты на их оплату учитываются в составе расходов на оплату труда. Если же организация по своей инициативе оплачивает дополнительные отпуска на основании коллективного договора, она не может учесть эти суммы в расходах по налогу на прибыль. Поэтому организация должна четко различать, закреплена ли за ней обязанность по предоставлению и оплате дополнительного отпуска.

Пример
Работнику предоставлен отпуск с 01.06.2019 продолжительностью 35 календарных дней, в том числе:
28 календарных дней — ежегодный основной оплачиваемый отпуск;
7 календарных дней — дополнительный отпуск в соответствии с коллективным договором, предоставляемый сотрудникам, имеющим двух и более детей.
Предположим, что сумма выплат за расчетный период (с 01.06.2018 по 31.05.2019) составила 815000руб., исключаемых периодов не было.

Какую сумму отпускных можно признать при налогообложении прибыли?
Средний дневной заработок сотрудника составит 2317,97руб. (815000руб. / 12 мес. / 29,3 дн.).

Сумма отпускных, полагающихся работнику, будет равна:

за основной отпуск — 64903,16руб. (2317,97руб. x 28 кал. дн.);
за дополнительный отпуск — 16225,79руб. (2317,97руб. x 7 кал. дн.).

При налогообложении прибыли можно учесть сумму в размере 64903,16руб.
Разъяснения контролеров по вопросу признания выплат по дополнительным отпускам при исчислении налога на прибыль также представлены в письмах Минфина:

от 17.12.2018 № 03-03-06/3/91574 «Об учете в целях налога на прибыль расходов на оплату дополнительных отпусков работникам»;
от 22.11.2018 № 03-03-07/84407 «Об учете отпускных в целях налога на прибыль».

К сведению
По вопросам применения трудового законодательства РФ (в частности, по вопросу об обязанности предоставления ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков отдельным категориям работников) Минфин в Письме от 17.04.2019 № 03-03-07/27331 рекомендовал работодателям обращаться за разъяснениями в Минтруд, так как на основании п. 1 Положения о Министерстве труда и социальной защиты РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 19.06.2012 № 610, именно это ведомство является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию, в том числе в сфере труда.

Как начисляется единовременная выплата к отпуску при последующем увольнении

Работник, сообщивший об увольнении с предприятия, не теряет права на ежегодный оплачиваемый отпуск. Своё право он может реализовать двумя путями:

Отдохнуть положенное время, после чего уволиться.
Получить компенсацию за отпуск, которым он не успел воспользоваться, и уйти с работы.

Наниматель может предоставить служащему частичный отпуск, а оставшуюся его часть компенсировать в денежном эквиваленте. Условиями получения права на отпуск перед увольнением являются:

заключение трудового контракта при устройстве на работу;
расторжение трудового контракта по личной инициативе или по согласованию с нанимателем;
окончание срочного трудового контракта при нежелании нанимателя его продлевать;
желание работника уйти с работы, когда подходит его очередь на ежегодный оплачиваемый отдых;
отсутствие нарушений трудовой дисциплины, которые привели к увольнению;
подача заявления об уходе в положенный срок.

Все полагающиеся работнику деньги, включая отпускное пособие, должно быть выплачено в течение трёх календарных дней до наступления отпуска, а окончательный расчёт проводится в крайний рабочий день перед отпуском.

Когда увольнение согласовано с работодателем, заявление должно быть составлено отдельно, и процесс увольнения и получения права на отдых согласуется с руководством. В прочих ситуациях отпуск возможно совместить с процедурой увольнения. При уходе с работы служащий получит:

отпускное пособие;
долг по заработной плате за прошедшие рабочие периоды;
расчётные деньги за предшествующий месяц выполнения должностных обязанностей;
компенсационную сумму за отпуска, которыми работника не воспользовался.

Оплата туристической путевки для работника

Налог на прибыль. Минфин в Письме от 25.01.2019 № 03-03-06/1/4054 разъяснил вопрос о возможности учета в целях исчисления налога на прибыль расходов на приобретение путевок для работников и их детей через агента, который заключает договоры о приобретении туристского продукта. Чиновники указали, что расходы на оплату вышеупомянутых услуг будут учитываться при формировании налоговой базы в случае, если такой договор заключен в соответствии с нормами законодательства РФ.

К сведению
Под туристским продуктом следует понимать комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта (ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 132-ФЗ)).

Напомним, что с 01.01.2019 согласно п. 24.2 ст. 255 НК РФналогоплательщикам предоставлено право включать в состав расходов на оплату труда для целей налогообложения затраты, понесенные работодателем на оплату услуг по организации туризма и отдыха на территории РФ по договору (договорам) о реализации туристского продукта, заключенному (заключенным) работодателем с туроператором (турагентом) в пользу работников (членов их семей).

К сведению
В целях применения п. 24.2 ст. 255 НК РФ к членам семьи работника относятся супруг (супруга) работника, его родители, дети (в том числе усыновленные) в возрасте до 18 лет, подопечные в возрасте до 18 лет, а также дети работника (в том числе усыновленные) в возрасте до 24 лет, обучающиеся по очной форме в образовательной организации, бывшие подопечные (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающиеся по очной форме в образовательной организации.

Таким образом, расходы на оплату вышеупомянутых услуг, оказываемых работнику и соответствующим членам его семьи, будут учитываться при формировании базы по налогу на прибыль организаций только на основании договора о реализации туристского продукта, заключенного работодателем с туроператором или турагентом. При этом расходы на оплату аналогичных услуг, в случае если они оказываются на основании договоров, заключенных работодателем непосредственно с исполнителями данных услуг (гостиницами, перевозчиками, экскурсоводами (гидами) и др.), не могут включаться в состав расходов на оплату труда в силу п. 24.2 ст. 255 НК РФ.
С разъяснениями Минфина по данному вопросу можно ознакомиться в письмах:

от 24.01.2019 № 03-03-06/1/3880 «О налоге на прибыль, страховых взносах, НДФЛ при приобретении для работников (членов их семей) туристических путевок, а также об НДФЛ при приобретении для них путевок на санаторно-курортное лечение»;
от 02.07.2018 № 03-03-20/45524 «Об учете в целях налога на прибыль расходов на оплату услуг по организации туризма и отдыха по договору о реализации туристского продукта работникам и членам их семей с 01.01.2019»;
от 23.05.2018 № 03-03-05/34637 «Об учете в целях налога на прибыль расходов на оплату услуг по организации туризма и отдыха в РФ членам семейработников с 01.01.2019».

Страховые взносы. В Письме от 30.04.2019 № 03-04-05/32077 Минфин высказал мнение, согласно которому работодатель обязан начислить взносы на оплаченную им стоимость туристических путевок для сотрудников. В обоснование своей позиции чиновники привели следующие нормы Налогового кодекса:

на основаниипп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений;
согласно п. 1 ст. 421 НК РФбаза для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ;
перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим.

Минфин обратил внимание, что расходы организации на оплату стоимости туристических птевок работников не включены в перечень не подлежащих обложению взносами сумм, поименованных в ст. 422 НК РФ, следовательно, такие суммы расходов должны облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Контролеры уже высказывали аналогичное мнение:

в Письме ФНС РФ от 14.09.2017 №БС-4-11/[email protected] «О страховых взносах с оплаты санаторно-курортных путевок работникам, занятым на работах с вредными (опасными) факторами, и компенсации за содержание в дошкольном учреждении их детей»;
в письмах Минфина РФ от 12.04.2018 № 03-15-06/24316, от 21.03.2017 № 03-15-06/16239.

Однако арбитры относят оплату стоимости путевок к социальным выплатам и разрешают не исчислять с нее страховые взносы (см. постановления АС ВВО от 01.02.2019 №Ф01-6795/2018 по делу №А11-8130/2018, АС ВСО от 27.02.2019 №Ф02-310/2019 по делу №А33-7165/2018, АС ЦО от 25.12.2018 №Ф10-5583/2018 по делу №А48-1566/2018 (Определением ВС РФ от 06.05.2019 № 310ЭС19-4593 отказано в передаче дела для пересмотра) и др.).

К сведению
Понятие социальной выплаты было определено в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12 по делу №А62-1345/2012, в котором сформулированы ее основные признаки:
такая выплата предусмотрена коллективным договором;
она не является оплатой труда или вознаграждением за труд, а также стимулирующей выплатой;
она не зависит от квалификации работников, сложности, качества и условий выполнения ими работы.

Судебная практика сложилась до передачи функции администрирования страховых взносов налоговым органам, но суть правил не изменилась, так что можно ориентироваться на нее и в настоящее время. Вместе с тем, учитывая позицию контролеров, доказывать свою правоту организации придется в суде.
Налог на доходы физических лиц. Согласно п. 9 ст. 217 НК РФне подлежат обложению НДФЛ:

суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями;
суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых данным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями.

Названный пункт содержит ряд условий, при которых возможно освобождение от обложения НДФЛ:

путевки не являются туристическими;
организации, оказывающие санаторно-курортные и оздоровительные услуги, находятся на территории РФ;
расходы на компенсацию (оплату) стоимости путевок в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В Письме от 24.01.2019 № 03-03-06/1/3880 Минфин уточнил, что согласно ст. 1 Федерального закона № 132ФЗ туризмом являются временные выезды (путешествия) граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства с постоянного места жительства, в частности, в лечебно-оздоровительных и рекреационных целях. С учетом изложенного на стоимость путевок, признаваемых туристскими согласно Федеральному закону № 132ФЗ, положения п. 9 ст. 217 НК РФне распространяются и суммы компенсации (оплаты) стоимости таких путевок подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

К сведению
Суммы компенсации (оплаты) организацией стоимости путевок для физических лиц, за исключением туристских, на основании которых им оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, освобождаются от обложения НДФЛ по п. 9 ст. 217 НК РФтолько при соблюдении условий, закрепленных в данном пункте.

Ранее разъяснения о том, что стоимость путевок в детские оздоровительные лагеря на территории РФ для детей в возрасте до 16 лет, которая оплачивается за счет средств организации и расходы на оплату которой не учтены для целей налогообложения прибыли, не облагается НДФЛ на основании п. 9 ст. 217 НК РФ, были представлены в Письме Минфина РФ от 01.08.2017 № 03-04-06/48824.
Также позиция Минфина по вопросу обложения НДФЛ суммы оплаты (компенсации) стоимости путевок для работников и членов их семей изложена в письмах от 30.04.2019 № 03-04-05/32077, от 22.02.2019 № 03-04-05/11747, от 15.01.2019 № 03-04-06/1107.

Какие документы оформляются для выплаты единовременной помощи к отпуску

Сам сотрудник не должен подавать какие-либо документы для оказания ему материальной помощи к отпуску – он только должен иметь на неё право. Если отпуск предоставляется вне графика отпусков, тогда работник пишет заявление о начислении ему выплаты.

Основным же документом является Приказ руководителя фирмы, которому подчиняется работник бухгалтерии, производящий выплату. Приказ должен включать в себя следующие сведения:

конкретную сумму выплаты;
дату начисления средств;
кто является получателем средств;
откуда берётся финансирование (прибыль компании, бюджет, профессиональный союз, фонд зарплаты);
на каком основании совершается выплата денег (должны быть прописаны реквизиты документа).

Посмотреть образец приказа о начислении единовременной выплаты к отпуску

Типичные ошибки

Ошибка: Работник трудился на предприятии 5 месяцев, после чего оформил отпуск. Он требует единовременную выплату в дополнение к отпускным.

Комментарий: Сотрудника, отработавшим менее полугода, не полагается единовременная выплата к отпуску.

Ошибка: Сотрудник регулярно нарушал трудовую дисциплину, за что и был уволен, не успев воспользоваться ежегодным оплачиваемым отпуском. При получении компенсации за неиспользованный отпуск он потребовал дополнительно выплатить единовременное пособие к отпуску.

Комментарий: Единовременное пособие к отпуску является поощрительной выплатой за отличную работу, поэтому нарушения трудовой дисциплины лишают работника прав на её получение.

Применительно к государственным и муниципальным служащим

Все сотрудники бюджетных и муниципальных организаций, как и сотрудники коммерческих фирм, имеют право на ежегодный отпуск сов семи выплатами. При этом в правилах самого учреждения должны быть прописаны правила исчисления и выплат единовременного пособия к отпускам служащих.

Важно! Главным основанием для начисления выплат является наличное достаточной суммы средств на счетах работодателя для выплат единоразовых поощрений сотрудников к отпуску. То есть предприятия должно иметь удовлетворительное финансовое состояние и иметь прибыль на счетах.

Муниципальные органы власти могут издавать приказы о выплате подобных поощрений сотрудникам к отпуску, сто должно быть прописано в их Уставе. Сумму перечисляются работникам раз в год, что не зависит от продолжительности отпуска.

Федеральные служащие имеют право на ежегодный отпуск на общих основаниях. При этом сумма отпускных увеличивается в два раза от уровня оклада. Возможность получения дополнительных выплат к отпуску в виде единовременной суммы предусматривается в каждом регионе в соответствии с местным законодательством. Средства выплачиваются за 10 дней до начала отпуска. При отсутствии выплат государственный служащий имеет право отложить свой отпуск до момента наступления выплат.

Ответы на распространённые вопросы про то, как начисляется единовременная выплата к отпуску

Вопрос №1: Что делать, если директор фирмы не имеет права или не желает выплачивать единовременное пособие к отпуску?

Ответ: В такой ситуации необходимо созвать специальную комиссию, состоящую минимум из 3 человек (директора, бухгалтера и председателя профсоюза), которая проведёт заседание и составит акт о выплате средств.

Вопрос №2: Можно ли требовать единовременное пособие к отпуску, если сотрудник трудоустроен без подписания трудового контракта?

Ответ: В такой ситуации любые поощрительные выплаты начисляются на усмотрение работодателя, и закон не может защитить работника, поскольку законных оснований для трудоустройства нет, НДФЛ с доходов не уплачивается, как и страховые отчисления.

https://youtu.be/eKVsZm5mnD4

На что следует обратить внимание?

Каждый работодатель должен отслеживать все изменения в трудовом и налоговом кодексе страны.

В первую очередь, работодатель должен обратить внимание на следующие обязательные пункты:

кто действительно должен получать фиксированную единовременную сумму выплат к отпуску, а кто не имеет права на получение этого стимула;
какая максимальная и минимальная единовременная сумма выплат к отпуску может быть назначена работнику;
сколько раз в год работник имеет право требовать единовременную сумму выплат к отпуску;
когда должна быть перечислена сумма – до, во время или после отпуска;
как правильно отображать данные суммы в отчетности;
каким образом этот платеж облагается налогом.

Эти вопросы должны контролироваться не только директором компании, но и главным бухгалтером.

Сотрудник отдела кадров, ответственный за планирование отпуска, также участвует в этом процессе.