Расчеты по налогу на прибыль в УПП: порядок, особенности и типовые ошибки


Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для сбора информации об имуществе фирмы, предназначенном для долгосрочного извлечения прибыли и не имеющем материально-вещественной формы (патенты, программы, товарные знаки и т.п.).

К нематериальным активам (НМА), учитываемым на счете 04, относят собственное внеоборотное имущество фирмы, отвечающее следующим требованиям:

  1. обладает свойствами, характерными для основных средств, а именно:
    предназначено для продолжительного использования с целью получения дохода;

    возможно выделить объект, определить его первоначальную и рыночную стоимость;

  2. не имеет физической формы;
  3. фирма имеет зарегистрированное право собственности, подтверждаемое соответствующими документами.

Таким образом, НМА могут быть:

  • музыкальные, литературные, художественные произведения;
  • компьютерные программные продукты;
  • ноу-хау, полезные модели, изобретения:
  • базы данных;
  • товарные знаки и знаки обслуживания;
  • иные объекты интеллектуальной собственности – перечень, установленный ПБУ 14/2007, является открытым.

Внимание! К НМА относят также деловую репутацию – положительную разницу между покупной и балансовой ценой компании.

Информация по сч. 04 учитывается как сумма всех находящихся на балансе инвентарных объектов (первоначальная или фактическая стоимость). Фактическая стоимость включает в себя все затраты на покупку, доставку, таможенные платежи, комиссию посредников, консультирование, не включает в себя НДС.

Как и другие имущественные счета, он является активным, то есть по Дт отражают поступление (увеличение) стоимости, по Кт – уменьшение (списание, выбытие).

Актив принимают к учету на сч. 04 не сразу, а через сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», где и формируется первоначальная стоимость имущества. После того, как объект полностью готов к выполнению своих функций и отвечает всем требованиям, установленным ПБУ для НМА, актив дебетуется на сч. 04 со сч. 08.

Внимание! По сч. 04 не учитывают:

  • незарегистрированные объекты нематериальных активов, патенты и полезные модели, свидетельства по которым не опубликованы органом, осуществляющим защиту интеллектуальной собственности;
  • научные работы, результаты которых оказались отрицательными либо незаконченными, оформленными в ненадлежащем порядке;
  • финансовые вложения – объекты, изначально приобретенные для получения прибыли посредством передачи прав пользования третьим лицам (а не для использования в собственном производстве).

Используемые субсчета

Инструкцией к Плану счетов не установлено, какие конкретно субсчета должна применять организация, однако прописано, что аналитика должна вестись в разрезе различных видов имущества, например:

04/1 — патенты,

04/2 — изобретения,

04/3 — базы данных,

04/5 – прочие НМА.

В зависимости от особенностей финансово-хозяйственной деятельности организация ежегодно формирует рабочий план счетов, где и утверждает необходимые для работы субсчета. Как правило, организации малого бизнеса не имеют в собственности большого количества нематериальных активов и в широком раскрытии счета 04 не нуждаются, однако это может быть актуально для научных и исследовательских организаций, вузов, конструкторских и проектных компаний.

Субсчета счета 04

Рассмотрим подробно субсчета, которые можно открыть к счету для нематериальных активов в бухгалтерском учете:

  • Субсчет 04-1 «Исключительные права» служит для обобщения сведений о правах патентообладателя, автора или владельца товарного знака.
  • На субсчете 04-02 «Организационные расходы» ведется учет расходов, которые связаны с созданием юрлица и являются частью вклада учредителей в уставный капитал предприятия.
  • Субсчет 04-03 «Деловая репутация» отражает положительную деловую репутацию, которая возникает при покупке предприятия (в качестве имущества), если цена приобретения превышает балансовую стоимость всех активов компании, а при покупке на аукционе или конкурсе — оценочную стоимость.
  • Субсчет 04-04 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» необходим для обобщения сведений о затратах предприятия на данные виды работ.

Основные операции

Поступление

Объект может быть принят к учету в результате приобретения за плату, получен безвозмездно, создан собственными силами, обнаружен в результате инвентаризации.

Принятие к учету приобретенного (созданного) нематериального актива происходит через счет 08, на котором формируется фактическая себестоимость имущества.

Принятие объекта к учету оформляется проводками:

Дт 08 Кт 60 — расходы на покупку;

Дт 08 Кт 10 (70, 69) – расходы на материалы (зарплату, страховые взносы), касающиеся создания объекта НМА;

Дт 19 Кт 60 – выделен НДС;

Дт 04 Кт 08 – сформирована фактическая стоимость.

Продажа

При реализации НМА бухгалтеру необходимо рассчитать остаточную стоимость, уменьшая учетную цену (сч. 04) на сумму амортизации (счет 05):

Дт 62 Кт 91 – отражена продажа;

Дт 91 Кт 68 – выделен НДС;

Дт 05 Кт 04 – списана амортизация;

Дт 91 Кт 04 – списана остаточная стоимость.

Внимание! Стоит помнить, что имущество, изначально приобретаемое для перепродажи, в том числе не имеющее материальной формы, не учитывается в составе внеоборотных активов.

Этап 1 – расчет ПНА и ПНО по ПР

Смотрим в регистр бухгалтерии Налоговый по виду учета ПР в обороты по счетам 90 и 91 не в корреспонденции со сч. 99.01.
Из проводок очевидно, что постоянные разницы участвуют в расчетах по налогу на прибыльтолько после того, как они отразились на доходах или расходах организации. Любые остатки ПР на балансовых счетах активов или обязательств НЕ ВЛИЯЮТ на расчет налога!

Формируются проводки:

Дт 99.02.3 Кт 68.04.2 на сумму (ОборотДт * СтавкаНалогаНаПрибыль) – ПНО

Дт 68.04.2 Кт 99.02.3 на сумму (ОборотКт * СтавкаНалогаНаПрибыль) – ПНА

Общее правило:
Если прибыль (доходы минус расходы) по данным БУ больше, чем по данным НУ, то формируется постоянный налоговый актив (ПНА), иначе возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Проще говоря: положительная сумма ПР в доходах * 20% = ПНА; полож. ПРв расходах * 20% = ПНО

Пример:
Дт 26 ПР на 100 000 руб. – отражены затраты. При закрытии месяца они сформируютдебетовый оборот по сч. 90.

Дт 99.02.3 Кт 68.04.2 на 20 000 руб. – отражение ПНО

Этап 2 – расчет ОНА по убытку тек. периода (по данным НУ, только если есть убыток)

Смотрим в остатки 99 по виду учета НУ и остатки 09 «УбытокТекПер»по БУ.
Убыток текущего периода 09 = СуммаКонечныйОстатокДт_сч99.01НУ * СтавкаНалогаНаПрибыль — СуммаКонечныйОстатокДт_сч09БУ по субконто УбытокТекущегоПериода

Формируются проводки:

Дт 68.04.2 Кт 09 – если сумма отрицательная

Дт 09 Кт 68.04.2 – если сумма положительная

Необходимо, чтобы для организации были заполнены ставки налога на прибыль (через учетную политику), без них расчет работает некорректно.

Этап 3 – расчет ОНА и ОНО по ВР на счетах видов активов и обязательств

Обратите внимание: в отличие от ПНА/ПНО, ОНА и ОНО формируются в момент ВОЗНИКНОВЕНИЯ временной разницы на счетах учета активов и обязательств, а не в момент ее отнесения на доходы или расходы.

Так, возникновение ВР в оценке материалов на сч. 10 приведет к формированию ОНО, даже если эти материалы весь месяц лежали на складе и никуда не списывались!

Порядок расчета «как должно быть», согласно комментариям 1С в коде типовой УПП:

  1. Определяется остаток налогооблагаемых и вычитаемых разниц по виду активов в целом.
  1. Исходя из остатка разниц, рассчитывается остаток отложенных налоговых активов и обязательств, который должен быть отражен на счетах 09 и 77 на конец месяца.
  1. Определяется сумма отложенных налоговых активов и обязательств, которая отражена на счетах 09 и 77 на конец месяца.
  1. Счета 09 и 77 корректируются на сумму разниц того что отражено на счете и того, что должно быть по результатам расчета.

Порядок расчета «как есть», непосредственно из кода типовой УПП:

  1. Рассчитываются остатки и обороты по виду учета ВР для видов активов и обязательств. Счета учета, относящиеся к предопределенным видам активов и обязательств, заданы в коде (см. ниже таблицу видов активов и обязательств).
  2. Результат расчета в виде СальдоНач / ОборотДт / ОборотКт / СальдоКон (по всем налоговым счетам данного вида актива), обрабатывается по-отдельности для каждого набора значений субконто по следующему алгоритму:
  • Если СальдоНач > 0:
(СальдоКон – СальдоНач) > 0 :СуммаКт77 = ОборотДт-ОборотКт
(СальдоКон < 0) :СуммаДт09 = — СальдоКон СуммаДт77 = СальдоНач
ИначеСуммаДт77 = — (ОборотДт-ОборотКт)
  • Если СальдоНач < = 0:
(СальдоКон – СальдоНач) < 0 :СуммаДт09 = — СальдоКон + СальдоНач;
(СальдоКон > 0) :СуммаКт77 = СальдоКон; СуммаКт09 = — СальдоНач;
ИначеСуммаКт09 = ОборотДт-ОборотКт.

Для ОС и для НМА в расчет включаются счета амортизации, т.е. расчет идет «от остаточной стоимости».
Проводки по счетам 09, 77 формируются в корреспонденции со счетом 68.04.2.

При записи проводки «сворачиваются» по видам активов и обязательств на каждом счете.

Сумма проводки умножается на ставку налога на прибыль.

Остатки БУ на счетах 09, 77 не принимаются во внимание.

Что такое нематериальные активы?

Нематериальные активы относятся к внеоборотным активом, в отличие от основных средств они не имеют физической формы и являются результатом интеллектуальной деятельности.

В бухучете понятие нематериальных активов подробно рассмотрено в ПБУ 14/2007, это положение регламентирует всю деятельность, связанную с НМА.

К нематериальным активам относится: (нажмите для раскрытия)
Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель.Исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных.Имущественное право на топологии интегральных микросхем.Исключительное право на товарный знак, фирменное наименование, коммерческие обозначения.Исключительное право на селекционные достижения.Деловая репутация организации (Гражданский кодекс).Ноу-хау (Налоговый кодекс).

Типовые проводки по 04 счету

По дебету счета

Содержание хозяйственной операцииДебетКредит
Нематериальные поисковые активы переведены в состав нематериальных активов0408
НМА введен в эксплуатацию0408-5
Учтены затраты на НИОКР0408-8
Скорректирована первоначальная стоимость НМА, учтенная неверно.0476-2
Оприходован НМА, полученный от головного отделения организации (проводка в учете филиала)0479-1
Оприходован НМА, полученный от филиала, выделенного на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения организации)0479-1
Оприходован НМА, полученный в доверительное управление (на отдельном балансе доверительного управления)0479-3
Оприходован НМА, переданный в доверительное управление (проводка в учете учредителя управления)0479-3
Оприходован НМА, полученный в качестве вклада по договору о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности)0480

По кредиту счета

Содержание хозяйственной операцииДебетКредит
Списана на уменьшение первоначальной стоимости амортизация по НМА, выбывшему в результате продажи, безвозмездной передачи или ликвидации0504
Списаны затраты на НИОКР2004
Начисление амортизации по НМА, используемом в основном производстве (без использования счета 05)2004
Начисление амортизации по НМА используемом во вспомогательном производстве (без использования счета 05)2304
Начисление амортизации по НМА общепроизводственного назначения (без использования счета 05)2504
Начисление амортизации по НМА общехозяйственного назначения (без использования счета 05)2604
Начисление амортизации по НМА в обслуживающем производстве (без использования счета 05)2904
Начисление амортизации по НМА, используемым для обеспечения процесса продаж (без использования счета 05)4404
Начисление амортизации по НМА торговой организации (без использования счета 05)4404
Остаточная стоимость НМА списывается за счет страхового возмещения.76-104
НМА передан филиалу, выделенному на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения)79-104
НМА передан головному отделению, выделенному на отдельный баланс (проводка в учете филиала)79-104
НМА передан в доверительное управление (проводка в учете учредителя управления)79-304
НМА, переданный в доверительное управление, возвращен (на отдельном балансе доверительного управления)79-304
Передан участнику простого товарищества НМА при прекращении договора о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности)8004
Учтена остаточная стоимость НМА, выбывшего в результате продажи или списания, в составе прочих расходов91-204

Типовые виды активов и обязательств со счетами учета и аналитикой (из кода УПП)

Виды активов и обязательствСчетаСубконтоКомментарий
Кредиторская задолженность// автоматический расчет ОНА и ОНО не производится!!!
Доходные вложения в материальные ценности// автоматический расчет ОНА и ОНО не производится!!!
Убыток текущего периода// Расчет по особому алгоритму
Основные средства01, 02.01Основные средства//Основные средства
Основные средства10.МЦНоменклатура//Активы, признаваемые как МПЗ в БУ и ОС в НУ
Основные средства02.02, 03Основные средства//ДоходныеВложенияВ_МЦ
Нематериальные активы04, 05Нематериальные активы
Оборудование07Склады, Номенклатура
Внеоборотные активы08.01Объекты строительства
Внеоборотные активы08.02Объекты строительства
Внеоборотные активы08.03Объекты строительства
Внеоборотные активы08.04Склады, Номенклатура
Внеоборотные активы08.05Нематериальные активы
Внеоборотные активы08.08Расходы на НИОКР
Внеоборотные активы08.11, 08.12
Материалы10.01, 10.02, 10.03, 10.04, 10.05, 10.06, 10.08, 10.09, 10.10Склады, Номенклатура
Материалы10.07Контрагенты, Номенклатура// Материалы в переработке
Материалы10.11Номенклатура// Материалы в эксплутации
Незавершенное производство20.01.1, 23.01, 28.01, 29.01Подразделения, Номенклатурные группы
Косвенные производственные расходы20.01.2, 23.02, 25,
26
Статьи затрат
Незавершенное производство20.02Номенклатура
Готовая продукция43Склады, Номенклатура
Полуфабрикаты21Склады, Номенклатура
Расходы будущих периодов97Расходы будущих периодов
Товары41Склады, Номенклатура
Товары отгруженные45Номенклатура
Товары отгруженные45.04Контрагенты, Основные средства// Основные средства отгруженные
Издержки обращения44Статьи затрат
Финансовые вложения58.01.1Контрагенты
Финансовые вложения58.01.2, 58.02Контрагенты, Ценные бумаги
Финансовые вложения58.03, 58.04, 58.05Контрагенты, Договоры
Доходы будущих периодов98
Курсовые разницы по расчетам в у.е.УЕ.60Контрагенты, Договоры// Курсовые разницы при оплате в рублях (пассивные счета)
Курсовые разницы по расчетам в у.е.УЕ.62Контрагенты, Договоры// Курсовые разницы при оплате в рублях (активные счета)
Недостачи и потери от порчи ценностей94
Оценочные обязательства и резервы96Оценочные обязательства и резервы
Резервы сомнительных долгов63Контрагенты, Договоры
Дебиторская задолженность62.ОСКонтрагенты, Договоры// Дебиторская задолженность от продажи основных средств, требующих гос.регистрации
Рейтинг
( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями: