Счет 15 в бухгалтерском учете: заготовление и приобретение материальных ценностей

Структура МПЗ

Для того, чтобы гарантировать бесперебойность процесса производства и удовлетворить нужды управленческого характера компании формируют некие запасы, для контроля над которыми и применяется обозначенная в сегодняшней теме позиция.

Под последними подразумеваются активы, применяемые как сырье или материалы в ходе производства товаров для реализации, а также для обеспечения управленческих потребностей предприятий.

Что касается задач, преследуемых с точки зрения бухучета МПЗ, то тут следует выделить:

• контроль за сохранностью ТМЦ на складах, а также в ходе их обработки;
• обеспечение адекватности и своевременности документооборота по движению ТМЦ, определение и указание издержек, связанных с их изготовлением, оценка фактической себестоимости примененных ТМЦ и их остатков на складах, а также по балансовым статьям;
• постоянный мониторинг за выполнением установленных норм ТМЗ, а также обнаружение излишков и неиспользованных ТМЦ и их продажа;
• обеспечение своевременности и полноты расчетов с контрагентами за поставленные материалы, а также контроля за ТМЦ в пути.

Принимая во внимание роль, выполняемую теми или иными ПМЗ в производственном цикле, их следует разделить на такие группы, как:

• базовые и сырьевые материалы;
• сырье вспомогательного характера;
• приобретаемые полуфабрикаты;
• полученные отходы и топливные материалы;
• составные элементы, тара и материалы для ее изготовления;
• хозпринадлежности и инвентарь.

Что касается применяемой единицы измерения ПМЗ, то здесь помимо номенклатурного номера могут быть приняты партия, однородный состав и т.д.

Состав МПЗ

Абсолютно каждый субъект, осуществляющий хозяйственную деятельность, периодически нуждается в материалах, которые могут принимать участие в рамках основного производства, применяться для решения вспомогательных задач, включая управленческий процесс.
На основании плана счетов и хозяйственной деятельности предприятия в рамках состава МПЗ фигурируют следующие элементы:

• сырье и основные материалы;
• материалы вспомогательного характера;
• приобретенные полуфабрикаты;
• отходные элементы;
• топливные ресурсы;
• тара;
• запчасти;
• инвентарь;
• прочие принадлежности для хозяйственной деятельности.

Значительная часть этих элементов используется в качестве инструментов труда. Они полностью подлежат потреблению и переносят свой стоимостный показатель на цену продукции, которая производится.

Поступление МПЗ может быть осуществлено посредством разных способов, среди основных путей можно выделить:

• результат собственного производственного труда;
• покупка у поставщика за определенную плату;
• безвозмездное получение ресурсов в пользование;
• получение в качестве взноса;
• прочие вариации.

Допустимы мероприятия по учету материалов, полученных организацией по факту стоимости или по учетной величине. В процессе определения фактической цены в расчет принимаются расходы на покупку. Если организация начинает использовать учетные цены, актуально применение вспомогательных счетов.

Особенности учета МПЗ

Как показывает практика, ТМЗ компании могут поступить на ее склад в результате их покупки, безвозмездного получения либо в качестве вклада в ее уставный фонд. Для ведения учета данной категории товаров используется 10 счет.

Так, стоимость ТМЗ в момент их поставки на склад можно учитывать такими методами, как:

• по себестоимости ТМЗ, сложившейся на момент поставки. В сложившихся обстоятельствах применяется 10 позиция;
• по учетной цене, когда для формирования себестоимости этих запасов дополнительно применяют и 15 позицию.

Наиболее предпочтительный способ учета МЗП рекомендуется отразить в учетной политике организации.

Счет 15 в бухгалтерском учете

Основным аспектом использования счета 15 является то, что данный счет обобщает информацию о заготовлении и приобретении МПЗ, которые относятся к средствам в обороте:

Разницу между фактической себестоимостью и учетной ценой называют отклонением. Для отражения отклонений в бухгалтерском учете применяют 16 счет «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Типовые проводки операций по счету 15 представлены в таблице ниже:

Применение 15 счета в проводках

При применении 15 позиции для записей проводок в его дебетовой части отражается покупная стоимость ТМЗ компании согласно поступившим от поставщика расчетным документам.

Принимая во внимание источник происхождения ТМЦ и характер издержек на их изготовление и доставку, 15 счет дебетуется в корреспонденции с 60, 76, 71, 20, 23 и другими счетами.

В момент фактического поступления и оприходования МПЗ они списываются по кредиту 15 балансовой позиции и дебета 10 либо 41 счетов.

В ситуации, когда учетная цена запасов превышает ее фактическую стоимость, разница в обозначенной проводке должна сторнироваться. В этом случае запись будет выглядеть таким образом:

Дт 16

Кт 15 сторно.

Дебетовый остаток по 15 счету на конец отчетного периода указывает на существование ПМЗ в пути. Что касается формы №1 финансовой отчетности, то остаток по 15 счету на конец отчетного периода переносится в строку 1210. Если же речь идет о покупке оборудования к установке, которое впоследствии отражается по 07 счету, то тогда остаток по 15 позиции следует отразить в строке 1190 бухгалтерского баланса.

Чем отличается ФЦ от УЦ?

ФЦ – это стоимость покупки плюс все дополнительные расходы, связанные с приобретением (доставка, консультирование, комиссия посредников, страховка, таможенные пошлины и т.п.).

УЦ – это плановая стоимость, определяемая финансовыми службами предприятия на определенный период времени. За основу обычно принимают действующие договорные цены, цены предыдущих периодов, расчетные цены, средние цены по группе однородных товаров.

При установлении УЦ, как правило, применяют тот метод, который позволяет как можно ближе приблизиться к ФЦ. Кроме того, бухгалтерия должна периодически пересматривать УЦ. Если выяснится, что плановая цена отклоняется от фактической более чем на 10 %, ее необходимо пересмотреть.

Существование двух вариантов расчета себестоимости связано с тем, что при формировании ФЦ возникают временные промежутки между учетом собственно запасов и учетом транспортно-заготовительных расходов, относящихся к данным запасам. Если такие временные промежутки незначительны, либо незначительны суммы заготовительных затрат, при расчете себестоимости применяют ФЦ, в обратном случае – УЦ.

Внимание! Дебетовое сальдо по сч. 15 на начало периода указывает на наличие в учете товаров в пути (МПЗ, право собственности по которым перешло к покупателю на основании отгрузочных документов, но на склад они еще не поступили).

Способы и порядок расчета себестоимости прописывается в учетной политике.

Практические примеры и проводки

Представим ситуацию, когда определенная компания приобрела ПМЗ в количестве 2 700 штук на общую сумму в размере 478 000 р., включая НДС в размере 86 040 р. Оприходование материалов было осуществлено по учетной стоимости МПЗ в размере 190 р. за 1 единицу. Для обеспечения процесса производства предприятие списало 600 единиц запасов.

В данной ситуации бухгалтерские записи по 15 счету должны выглядеть таким образом:

• Дт 60 — Кт 51 – 478 000 р., расчеты с поставщиком за ПМЗ;
• Дт 15 — Кт 60 – 391 960 р., фактически сложившаяся себестоимость купленных запасов;
• Дт 19 — Кт 60 – 86 040 р., учет налога на добавленную стоимость;
• Дт 10 — Кт 15 – 513 000 р., принятие на учет на склад по учетной стоимости;
• Дт 15 — Кт 16 – 35 000 р., списание разницы между учетной и фактической ценой;
• Дт 20 — Кт 10 – 114 000 р., списание ТМЗ в производство;
• Дт 20 — Кт 16 – 7 777, 78 р., списание суммы в конце отчетного периода.

Порядок учета

В целях рационального планирования учетных работ применяются следующие бухгалтерские счета:

• 10 – это материалы (с соответствующими субсчетами);
• 11 – данный счет характеризует животных, которые находятся на выращивании и откорме;
• 15 – отражается заготовка и покупка особых материальных ценностей;
• 16 – речь идет о вероятном отклонении в стоимостном показателе МЦ;
• 41 – товарные позиции;
• 43 – произведенная продукция, готовая к употреблению.

Что касается направлений, находящихся за балансом, то чаще всего целесообразно применять следующие счета:

• 002 — ТМЦ, которые приняты к ответственному хранению;
• 003 – материалы, которые были приняты предприятием в целях последующей переработки;
• 004 – позиции, которые были приняты на комиссию;
• счет по специальной оснастке, переданной в пользование.

Учетные мероприятия по данному счету вполне просты и понятны, далее будет рассмотрено несколько типовых проводок.

Материальные запасы: понятие и классификация

Определяя понятие МПЗ, бухгалтера ориентируются на ПБУ 5/01 – документ, определяющий правила их учета.
Материальными запасами признаются активы:

• используемые как сырье, материалы для производства продукции, которая впоследствии будет реализована;
• которые сами могут быть реализованы;
• которые используются в управленческих целях.

Как создать комиссию по списанию товарно-материальных ценностей?

МПЗ, таким образом, могут быть представлены и готовой продукцией, и товарами, и собственно материалами, сырьем. Характер МПЗ может быть различным, и для эффективного учета, последующего внутреннего и внешнего аудита необходимо грамотно их классифицировать, прежде всего, по роли в производственном процессе. Обычно выделяют:

• сырье и материалы;
• запасные части;
• топливо;
• полуфабрикаты, приобретенные на стороне (покупные);
• материалы вспомогательные и т.д.

Эта классификация лежит в основе аналитических бухгалтерских данных. Классификация учитывает специфику производства, видов деятельности. Например, если в организации ведется собственное строительство, выделяют категорию «стройматериалы», а если речь идет о сельскохозяйственном производстве – категорию «семена», «корма».

Во вспомогательные относят материалы, улучшающие производственный процесс, облегчающие его: обтирочную ветошь, лакокрасочные материалы и прочие подобные им.

Аналитические данные могут учитывать порядок использования МПЗ:

• в производстве (сырье, материалы);
• для продажи (продукция, товар);
• как средства труда (инвентарь, хозпринадлежности).

Если фирма имеет запасы, не принадлежащие ей, к примеру, отданные ей на хранение по договору, их выделяют в учете в отдельную категорию, а иные относят к собственности этого юрлица. Здесь имеет место классификация по характеру владения.

Классификация МПЗ

Существенная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и участвует непосредственно в производственном процессе. Такие МПЗ в полном объёме используются в производстве и их себестоимость в полной мере входит в конечную стоимость готовой продукции.

МПЗ классифицируются в зависимости от роли, которую они исполняют в производственном процессе предприятия. Выделяют следующие группы МПЗ:

• Сырье и основные материалы;
• Вспомогательные материалы;
• Приобретенные материалы (полуфабрикаты);
• Отходы и топливо;
• Тара и тарные материалы, запчасти;
• Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Аналитический учет материально-производственных запасов ведется в аналитических регистрах

Для получения более детальной информации о запасах организация использует аналитический учет. Его целесообразно вести не только в стоимостном выражении, но и в натуральных показателях. Аналитический учет создается к определенному синтетическому счету. Поэтому сумма остатка в денежном выражении по аналитическим счетам равна остатку соответствующего синтетического счета, также суммы оборотов по аналитическим счетам будут равны суммам оборотов синтетического счета.

По счету 10 «Материалы» аналитический учет рекомендуется вести:

• по количеству;
• по сортам;
• по материально ответственным лицам;
• по местам хранения;
• и т. д.

Например, для количественного учета материала заводятся карточки или книги складского учета. Ответственное лицо по мере поступления первичных документов вносит данные по движению материальной ценности в карточку или книгу.

При небольшом перечне используемых материальных ценностей рекомендуется использование материального отчета. Это удобно при выполнении строительных работ по каждому материально ответственному лицу, так как строительный материал обычно доставляется на место ведения работ, а не на склад. Данные аналитического учета имеют свою актуальность при проведении инвентаризаций МПЗ, при составлении калькуляций стоимости продукции производственного предприятия.

Например, по животным на выращивании и откорме аналитика ведется:

• по количеству голов,
• по продуктивности и качеству,
• по приросту живой массы,
• и т. д.

По общему правилу, сумму «входного» НДС в стоимость материала не включаем, а учитываем обособленно на счете 19 «НДС».

Как осуществляется аналитический учет МПЗ

Основной задачей аналитического учета МПЗ является внесение детальных сведений по различным номенклатурным единицам ценностей. Такой учет следует вести как в стоимостных, так и в натуральных выражениях.

Поскольку ведение аналитического учета осуществляется по конкретному синтетическому счету, размер остатка в стоимостном выражении по всем аналитическим счетам должен равняться остатку по соответствующему синтетическому счету. Размер оборотов по аналитическим счетам должен равняться размеру оборотов по синтетическим счетам.

Компании имеют полное право самостоятельно выбирать уровень конкретизации информации. В основном, они осуществляют выбор в зависимости от особенностей своей деятельности.

К примеру, счет 10 может вестись по:

• Количеству;
• Местам хранения;
• Размерам;
• Цвету;
• Прочему.

Для учета количества МПЗ необходимо завести книгу складского учета или специальные учетные карточки на каждый объект. По мере поступления первичной документации уполномоченный работник должен вносить туда информацию о движении МПЗ.

Если материальных ценностей немного, стоит использовать материальную отчетность. В основном, такая отчетность используется во время строительных работ, ведь стройматериалы доставляют не на склад, а сразу на место стройки.

Информация аналитического учета имеет свою важность при осуществлении инвентаризаций, а также при расчете стоимости товаров.

Способы аналитического учета материальных запасов

Для того чтобы вести оперативный складской учет материальных запасов существует два способа:

• Количественно-суммовой;
• Сальдовый.

При количественно-суммовом способе создаются карточки аналитического учета по характерным особенностям номенклатуры материальных запасов. Движение материалов на складе отражаются на основании первичных документов.

Окончание отчётного периода, как правило, месяца, в этих карточках подводятся обороты, и рассчитывается сальдо на последний день месяца. Затем, в оборотно-сальдовую ведомость разносятся итоги прихода, расхода и остатков материальных запасов.

При этом следует учитывать, что вся сводная информация, отражённая в учетной ведомости, должна сверяться с оборотами по 10 счёту. Сальдо этого счёта и его обороты должны быть одинаковыми.

Сальдовый способ аналитического учета материальных запасов основан на подсчёте только их стоимости. Однако, применение данного способа возможно только в тех организациях, где имеется довольно обширный номенклатурный список запасов. Также, важным моментом, при осуществлении данного способа, является наличие отлаженного механизма, позволяющего вести непрерывный учет материалов и отражать все операции по их движению непосредственно в момент их совершения.

Однако, бывают случаи, когда наличие непрерывной системы по учету материальных запасов приносит затруднения в работу сотрудников организации. Это связано с тем, что очень часто места хранение материалов, торговые точки находятся на некоторые удалённости территориально. Поэтому в этих случаях нецелесообразно устанавливать режим непрерывного учета. Правильнее будет установить периодический способ для отслеживания объемов запасов материалов. В зависимости от количества номенклатурных позиций материалов устанавливается отчётный период для проведения сверки. Как правило, инвентаризацию можно провести и по итогом оборота за месяц, или же на конец каждой недели.

Движение материальных запасов

Порядок осуществления учета материальных запасов определен на законодательном уровне. Если говорить конкретнее, то довольно подробно эта процедура описано в ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”. К числу товарно-материальных ценностей Этот документ относит сырье, материалы, полуфабрикаты ( покупные собственного производства). Эти товарно-материальные ценности в обязательном порядке должны участвовать в процессе производства продукции предприятия.

Помимо этого, на предприятии также должен вестись учет инвентаря, производственных и хозяйственных инструментов и принадлежностей, которые также принимает непосредственное участие в процессе производства. Как правило, срок использования этих материалов менее 1 года, а их списание осуществляется в один момент.

Замечание 2

Главная задача учета материальных запасов предприятия заключается в обобщении всех данных о движении этих запасов. Под движением товарно-материальных ценностей понимается их поступления, перемещение и списание на те или иные цели.

Поступление материальных запасов по договорам купли-продажи осуществляется на основании накладной от поставщика (ТОРГ-12), товарно-транспортной накладной и прочих сопроводительных документов. Все поступившие материальные запасы приходуются на склад организации в соответствии с первичными документами, которые сверяются с фактическим наличием.

Перемещение материальных запасов осуществляется на основании требования накладной формы 11-. Этот документ составляется в двух экземплярах один для стороны принимающей материальные запасы, другой для лица, которая осуществляет сдачу материалов на склад. Еще одной формой для перемещения материалов является форма ТОРГ-13. Это форма является накладной, в которой отражается перемещение товаров в той или иной подразделение или склад. Эти документы предназначены для внутреннего пользования. Они играют очень важную роль, поскольку позволяют выявить и возвратить излишки неиспользованных материалов обратно на склад, вернуть неизрасходованные материалы подотчетным лицам, отследить бракованные полуфабрикаты и сырье.

Списание материалов на основании договоров купли-продажи осуществляется на основании накладной на отпуск товарно-материальных ценностей (ТОРГ-12), транспортной документации, а именно ТТН и формы 1-т, счет-фактуры и доверенности, заверенной подписями и печатями организации получателя.

Списание материальных запасов по результатам инвентаризации осуществляется на основании инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей ИВН-3 и акта на списание. Эта процедура осуществляется по результатам проведенной инвентаризации. Причинами списания могут быть: хищение, стихийные бедствия, физическая и моральная негодность.

Поступление товарно-материальных ценностей от прочих действий осуществляется на основании акта оприходования товарно-материальных ценностей в результате разборки зданий по форме м-35. Данная процедура осуществляется в случае демонтажа объектов недвижимого имущества, а полученные в результате материальные ценности приходуются на склад.

Примеры бухгалтерских проводок

Ввиду чрезвычайного разнообразия видов МПЗ, вариантов учетной политики по ним, конкретных учетных ситуаций бухгалтерские учетные схемы также могут быть разными. Приведем наиболее распространенные варианты.

Поступление:

• Д10 К60;
• Д19 К60;
• Д68 К19 – приобретены материалы у поставщика, выделен НДС и предъявлен к вычету.

Аналогично делаются проводки по товару, вместо счета 10 применяется счет 41. Для торговых организаций учитывается наценка проводкой Д41 К42. Готовая продукция приходуется Д43 К20, 23, 29 и др. – по видам производства.

Этот метод по фактической стоимости применяется наиболее часто. Если принято решение использовать дополнительные счета для материалов и готовой продукции, используется метод учетных цен (стоимости), для материалов приход отразится так:

• Д15 К60 – покупная стоимость ТМЦ – без НДС;
• Д10 К15 – стоимость прихода;
• Д15(16) К16(15) отклонения факта и учетной стоимости;
• Д20, 23 и др. К 16 (или сторно, если отклонения с минусом).

Похожая схема будет иметь место по готовой продукции:

• Д43 К40 – учетная стоимость ГП;
• Д40 К20 и др. – себестоимость по факту;
• Д90/2 К40 – расхождения факта и учетной себестоимости (или сторно, см. сальдо на сч.40).

Выбытие:

• Д20, 23, 29, 25, 26 К10 – материалы в производство, на ОПР, ОХР, на производство тары;
• Д90 К41, 43 – отгрузка покупателям товаров, продукции.
• Д94 К10,41,43 – недостачи, порчи ТМЦ.

Отражение на счетах бухгалтерских данных может быть, например, таким. Пусть закуплены ТМЦ в количестве 1 тыс. шт. на сумму 120 000 руб., в т.ч. НДС 20%:

• Д60 К51 120 000 руб. оплата поставщику за материалы;
• Д10 К60 100 000 руб. оприходование ТМЦ;
• Д19 К60 20 000 руб. отражен НДС;
• Д19 К19 20 000 руб. к вычету НДС.

Инвентаризация МПЗ

В соответствии с требованиями нормативных актов в области бухгалтерского учета как минимум раз в год организация должна провести инвентаризацию принадлежащего ей имущества (активов).

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов имущества (активов), которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Документы, которыми сопровождается учет поступления материально-производственных запасов

Учет МПЗ связан с оформлением документов, которые условно можно разбить на две группы: внешние и внутренние.

Внешние документы — те, которые выдаются поставщиками МПЗ: товарная накладная и счет-фактура, товарно-транспортная накладная. Внутренними документами оформляются материальные ценности, перемещаемые внутри организации.

Поступление материальных ценностей на склад сопровождается приходным ордером по форме № М-4, актом о приемке материалов по форме № М-7 (по неотфактурованным поставкам). Отпуск материалов в производство и на иные нужды сопровождается выпиской лимитно-заборной карты по форме № М-8.

Передача материалов между структурными единицами предприятия или ответственными лицами может сопровождаться требованием-накладной на отпуск материалов по форме № М-11. Эта форма применяется и для сдачи на склад неизрасходованного материала.

Если структурные единицы предприятия находятся удаленно друг от друга, для передачи материалов между ними используется накладная по форме № М-15. Ее также применяют для передачи материальных ценностей сторонним компаниям, например, при передаче давальческого сырья.

С января 2013 года организация имеет право использовать собственные формы первичных документов (закон «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ), закрепив их в своей учетной политике.

Задачи бухгалтерского учета материально-производственных запасов

Бухучет имущества осуществляется с целью реализации следующих задач:

• надзор за сохранностью МПЗ на всех этапах их преобразования и по всем участкам складирования;
• грамотное документальное оформление мероприятий, связанных с передвижением МПЗ;
• наблюдение за соблюдением нормативов по отдельным элементам МПЗ, выявление (с целью устранения) сверхнормативного отпуска ценностей и своевременная реализация излишков;
• обеспечение своевременных расчётов с продавцами таких активов, надзор за пребывающими в процессе движения ценностями.

Нормативные акты, регулирующие вопрос организации складского бухгалтерского учета движения сырья и материалов

Список важных законов, регламентирующих вопросы бухучета МПЗ, выглядит так:

• – здесь раскрываются данные о классификации имущества, его оценке в момент получения и отпуска, представлении сведений по этим мероприятиям в нужных бланках;
• – здесь подробнее описываются детали учета материалов, тары, готовых продуктов и товаров, а также раскрываются моменты складского учета.
• – касается темы в части раскрытия информации по первичным документам, оформляющим все операции по движению активов.